公司注销后是否可以追缴罚款和税款

在实务工作当中，经常会遇到企业已经注销，税务机关还能不能对其立案检查，检查后能不能令其补税和罚款的问题。对于这类问题，有很多文章都进行了实务上的分析，但是在法理上，究竟能不能补税，能不能罚款，为什么能或者不能，尚需要进一步分析。

笔者从公法债权的角度来分析。公法债权，是一个相对于私法债权的概念，一般来说指一方以国家公权力为依托，据此要求特定相对人另一方为或不为一定行为，且由国家权力**实施的一种法律关系。比如税收债权，笔者认为就是一种典型的公法债权，其以国家公权力为依托，要求纳税人缴纳税款。其中纳税人就是负有缴纳税款义务的债务人，税务机关是债权人。

一般来说，公法债权主要有两类：类是依法律设定的，比如税收、行政收费等，这种债权的发生是具有经常性的，是法律直接设定的，只要满足条件，债权自然成立；第二类是依权力设定的，比如行政罚款，这种债权具有偶然性，并且要具有一定的形式，如作出明确的处罚决定，债权才能成立。

税收债权在纳税义务产生时即成立，而罚款债权要在向相对人作出罚款决定后成立。那么企业注销后，税收债权与罚款债权是否成立呢？

對於稅款這個稅收債權來說，企業註銷後，並不影響稅收債權的存在。因為稅收債權是在企業存續期間，產生納稅義務時，就已經存在。如甲企業2016年少繳稅款100萬元，2017年註銷，這時候，對於稅收債權來說，在2016年已經存在100萬元稅收債權了，而後續企業註銷後，稅務機關的追征，只是一個以公權力**稅收債權實現的強制手段。

對於罰款來說，由於在2016年~2017年企業註銷，都沒有正式對企業進行罰款，出具相應罰款處罰決定書，也就是說，罰款債權一直到企業註銷都未產生。

那麼企業註銷後，罰款債權能不能再產生呢？

笔者认为，公法债权也好，私法债权也好，都属于债权范畴，有债权，则有债权人和债务人。而当企业注销后，没有相对人的情况下，罚款这一债权成立要件中缺少了债务人，罚款债权本身就无法产生。因此，在企业注销后，罚款债权既然无法产生，自然不存在对注销的企业再罚款的情况了。

在相关法律法规上，实质也是参照了公法债权的法理精神，即对于税收债权，是产生了，可以追征，对于罚款（对单位）在企业注销后，因为缺少公法债权中的债务人，所以不再罚款。

那么企业注销后，如何追征税款？

企业注销中的企业，一般分为公**人和个人资、合伙两类。

对于公司等法人因为仅以其财产负有限责任，也就是说，公司以它的财产对公司存续期间的债务负责，而公司注销后，对于税收债权，由于是公司存续期间的债务，所以公司要负责承担。

公司存续期间产生的税收债务，如果公司注销后仍然未缴纳，实质上该税收债务就是公**规定的应清缴的税款。而在该税款没有清缴的情况下，依据公**的规定，税务机关有权要求公司股东以分回的财产抵缴税款。当然，这里税务机关是不能要求股东承担无限责任的，而只能以分回的财产为限承担责任。比如公司注销后，应补缴税款100万元，而公司股东甲、乙一共才分回50万元，这时候，税务机关只能要求两股东补缴50万元，而对于**过部分，无权要求两股东进行承担。

而對於個人獨資企業和合夥企業來說，其承擔無限責任，這裡的無限責任，同樣指企業存續期間產生的債務的無限責任，而因為罰款債權在企業存續期間未產生，囙此不需要承擔罰款責任。對於稅收債務，個人獨資企業和合夥企業在承擔無限責任情况下，此時不以其分回的財產為限額。比如合夥企業註銷後，應補繳稅款100萬元，而合夥企業合夥人甲、乙一共才分回50萬元，這時候，稅務機關不僅要求兩合夥人補繳50萬元，同時對於**出部分，同樣有權要求兩合夥人進行承擔補繳。

正常情况下，在企業註銷後，行政機關是不能再對企業進行罰款處罰的，但這並不是絕對的。例如，在企業註銷時，有的企業屬於不合規註銷，也就是說雖然企業在工商部門辦理了註銷，但實際上不符合註銷的法定程式。

对此，按照行政诉讼法的规定，对于工商部门给企业办理注销这个行政行为，如果程序不合法（如企业提供虚假注销材料），可以撤销工商部门给企业办理的注销这个行政行为。而在撤销之后，企业在法律上还原到未注销状态，这时候，由于企业仍然属于法律上存续状态，可以对企业进行罚款等处罚，形成公法债权。

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